Какие документы налогового учета нужно хранить более 5 лет?
Документ
Письмо Минфина России от 27.12.2024 № 03-03-06/2/132584
Комментарий
Документы бухгалтерского и налогового учета, а также другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, следует хранить в течение 5 лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
При этом особое условие о хранении документов предусмотрено для организаций – плательщиков налога на прибыль. Напомним, при ОСН на убытки прошлых периодов правомерно уменьшать базу текущего периода (см. об этом статью). Ограничений относительно срока, в течение которого можно учитывать такой убыток, в НК РФ нет. Следовательно, убытки прошлых лет переносятся на неограниченное число налоговых периодов.
Согласно п. 4 ст. 283 НК РФ, документы, подтверждающие объем убытка, организация обязана хранить в течение всего срока, на протяжении которого она учитывает убытки прошлых лет. Минфин России в письме от 27.12.2024 № 03-03-06/2/132584 отметил, что в подобном случае срок их хранения может превышать 5 лет.
Также в ведомстве обратили внимание плательщиков на то, что факт проведения выездных налоговых проверок за периоды получения убытка на срок хранения документов не влияет. Ранее чиновники уже высказывали аналогичную точку зрения.
Организации вправе при исчислении налога на прибыль уменьшать налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на сумму убытка (части убытка), полученного в предыдущем или предыдущих налоговых периодах. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года база по налогу на прибыль не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (п. 1, 2, 2.1 ст. 283 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 283 НК РФ, организации обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда они уменьшают налоговую базу на суммы ранее полученных убытков.
В письме от 25.03.2024 № 03-03-06/2/26403 Минфин России отметил, что этот срок организации обязаны соблюдать независимо от того, проведены или нет выездные налоговые проверки за периоды, в которых получены убытки.
Также необходимо учитывать следующее. Статьей 23 НК РФ установлен общий срок хранения документов. Согласно пп. 8 п. 1 этой статьи, налогоплательщики обязаны в течение 5 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Учитывая эту норму, организации обязаны хранить документы об убытках еще 5 лет после того налогового периода, в котором они последний раз уменьшали налоговую базу на сумму убытка.